Kontext:
Die Aufwendungen für bezogene Beratungsleistungen bei Erwerb von Unternehmensbeteiligungen stellen einen beachtlichen Teil der Gesamtaufwendungen eines M&A-Prozesses dar. Der steuerlichen Behandlung der Beratungskosten als aktivierungspflichtige Anschaffungsnebenkosten oder als sofort abzugsfähige laufende Betriebsausgaben kommt somit eine wesentliche praktische Bedeutung zu. Dies gilt umso mehr als die erwerbende Einheit eine Kapitalgesellschaft darstellt, bei der spätere Teilwertabschreibungen oder Veräußerungsergebnisse nach § 8b KStG steuerlich weitestgehend unbeachtet bleiben.
Inhalt:
Die Schrift Anschaffungsnebenkosten beim Erwerb von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften ist in der Reihe ifst-Schriften als Nummer 495 erschienen. Die Gliederung erfolgt in vier Kapitel sowie einen Anhang mit Literaturhinweisen, wobei die wesentlichen Untersuchungsergebnisse thesenförmig dem ersten Kapitel vorangestellt sind.
Kapitel eins führt in das Thema ein und erläutert dabei den Hintergrund der Untersuchung sowie die Grundlagen des Bilanzansatzes sowie der Bewertung von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften. Kapitel zwei stellt das Anschaffungskostenprinzip, die Definition der Anschaffungskosten sowie den relevanten Zeitraum bis zur Erlangung der wirtschaftlichen Verfügungsmacht dar. Die theoretischen Grundlagen der Anschaffungsnebenkosten sowie typische Fälle werden in Kapitel drei zusammengefasst.
Der Schwerpunkt der Schrift liegt auf Kapitel vier und der Frage der Abgrenzung von Anschaffungsnebenkosten zu laufenden Betriebsausgaben. Von der BFH-Rechtsprechung zum Begriff der grundsätzlichen Erwerbsentscheidung als relevantes Ereignis ausgehend, werden die einzelnen Schritte des Beteiligungserwerbs, die Bedeutung des sog. Letter of Intent (LOI) sowie die Due Diligence Aufwendungen näher untersucht. Letztlich wird auch das neuere BFH Urteil aus 2013 zum vergeblichen Aufwand besprochen.
Empfehlung:
Die Schrift Anschaffungsnebenkosten beim Erwerb von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften ist eine kompakte Zusammenfassung einer in hohem Maße praxisrelevanten und letztlich nicht abschließend durch den BFH geklärten Rechtsfrage. Die Ausführungen leisten mit den zahlreichen weiterführenden Quellen einen wichtigen Beitrag zum Stand der Wissenschaft.
Anschaffungsnebenkosten beim Erwerb von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften
Kahle, Hiller
Softcover, 48 Seiten
Nr. 495 ifst-Schriften. Auflage, erschienen im Februar 2014 im Institut Finanzen und Steuern e.V., Berlin
ISBN: 978-3-89737-040-1
