Kontext:
Der lang erwartete Umwandlungssteuererlass der Finanzverwaltung datiert auf dem 11. November 2011. Bis zur Veröffentlichung der Verwaltungsmeinung hat es damit fast fünf Jahre gedauert, seit die umfassenden Änderungen des SEStEG vom 13. Dezember 2006 in Kraft getreten sind. Der Erlass beantwortet einige der Fragen, die bisher im Rahmen von verbindlichen Auskünften nicht beantwortet werden konnten.
Inhalt:
Die Autoren des Kurzkommentars Der neue Umwandlungssteuererlass sind in verantwortlicher Position in den Finanzverwaltungen der Länder Baden-Württemberg, Hessen und Nordrhein-Westfalen tätig. Die vorliegende Kommentierung konnte daher fast zeitgleich mit dem neuen Umwandlungssteuererlass 2011 veröffentlicht werden. Eingangs wird der Anwendungsbereich des neuen Umwandlungssteuerrechts von den Regelungen des bis dahin geltenden Umwandlungssteuergesetzes 1995 abgegrenzt. Die nachfolgende Kommentierung der Umwandlungen und Einbringungen nach dem Umwandlungssteuergesetz folgt dem Gesetzesaufbau. Themen der steuerlichen Rückwirkung oder Gewinnausschüttungen im Rückwirkungszeitraum werden dargestellt. Die Verschmelzung auf Personengesellschaften mit entsprechender Bewertung der übergehenden Wirtschaftsgüter, die Auswirkung auf die Ergebnisse der übernehmenden Gesellschaft oder der Formwechsel einer Kapitalgesellschaft unter Besteuerung der offenen Gewinnrücklagen werden durch teilweise ausführliche Beispiele und Übersichten erläutert. Anderen Umwandlungsarten wie die Vollübertragung auf andere Körperschaften, Spaltungsvorgänge oder die Einbringung von Teilbetrieben bzw. Mitunternehmeranteilen sind eigene Kapitel gewidmet.
Empfehlung:
Die Kommentierung ist eine gelungene Darstellung des Stands der Diskussion nach Veröffentlichung des neuen Umwandlungssteuererlasses 2011. Auf verbliebene Zweifelsfragen wird unter Verweis auf die Literatur verwiesen. Ein gutes Beispiel ist der Teilbetriebsbegriff. Die teilweise gegenteiligen Auffassungen in der Literatur sowie die Fragen, zu denen sich die Finanzverwaltung nicht klar positioniert hat, werden in aller Kürze aufgezeigt. Zahlreiche Beispiele und Tabellen, insbesondere zum zweiten Teil des Umwandlungssteuergesetzes, verdeutlichen die komplexen Abläufe und helfen dem Steuerpraktiker bei der täglichen Arbeit.
Der neue Umwandlungssteuererlass
Patt, Rupp, Aßmann
Softcover, 228 Seiten
1. Auflage, erschienen im Dezember 2011 im HDS-Verlag, Weil im Schönbuch
ISBN: 978-3-941480-20-9
