Kontext:
Ist das Rechtsinstitut des Trusts hierzulande zwar in seinen Grundzügen häufig bekannt, bereitet der Beratungspraxis bei einer tieferen Beschäftigung mit diesem im anglo-amerikanischen Rechtskreis beliebten Nachfolgeinstrument nicht nur die rechtliche Einordnung des Trusts in das deutsche Zivilrecht häufig Kopfschmerzen, sondern auch die Vermeidung steuerlicher Härten, die durch eine Doppelbelastung der inländischen Begünstigten des Trusts mit Einkommen- und Schenkungsteuer einhergehen können. Mit Inkrafttreten des Steuerentlastungsgesetzes vom 24.03.1999 (StEntlG 1999/2000/2002) hat der Trust zwar seine Stellung als Steuergestaltungsinstrument eingebüßt. Allerdings ist die Beratungspraxis nun umso mehr mit Fällen beschäftigt, in denen beispielsweise der US-amerikanische Großvater oder die US-amerikanische Tante einen Trust errichtet und den inländischen Enkel bzw. Neffen als Begünstigten des Trusts eingesetzt hat. Insbesondere die unzähligen Möglichkeiten der Ausgestaltung des Trusts und die notwendige Auseinandersetzung mit den Gründungsdokumenten stellen die rechtlichen und steuerlichen Berater immer wieder vor eine große Herausforderung.
Inhalt:
Die Dissertation Die Besteuerung des anglo-amerikanischen Trusts in Deutschland von Rothmund wurde im Wintersemester 2019/2020 von der Juristenfakultät der Universität Leipzig angenommen. Nach einer kurzen Einleitung unter Darstellung der Problemstellung, der Zielsetzung und des Gangs der Untersuchung werden zunächst die historische Rechtsbildung des Trusts, in seiner damaligen Form noch als „uses“ bekannt, sowie die an dem Trust Beteiligten Personen dargestellt, bevor der rechtliche Charakter des Trusts im anglo-amerikanischen Rechtskreis behandelt und ein Vergleich zu dem deutschen Recht bekannten Rechtsinstituten angestellt wird. Auch die Einsatzfelder des Trusts werden ausführlich erläutert. Im Dritten Kapital wird sodann der Trust im deutschen Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht behandelt, wobei nach einer kurzen Einführung in die Grundzüge des Erbschaft- und Schenkungsteuerrechts die einzelnen steuerpflichtigen Vorgänge, wie die Gründung des Trusts als Erwerb von Todes wegen oder als Schenkung unter Lebenden, der Erwerb durch Zwischenberechtigte während des Bestehens des Trusts und der Erwerb bei Auflösung des Trusts, untersucht werden. Insbesondere werden dabei auch die unterschiedlichen Erscheinungsformen des Trusts berücksichtigt und in die Untersuchung anschaulich einbezogen. Auch wichtige Fragen wie die persönliche Steuerpflicht bei den vorgenannten steuerpflichtigen Vorgängen, die Steuerschuldnerschaft oder die Einordnung in die zutreffende Steuerklasse gehen hierbei nicht unter, sondern werden eigenständig beantwortet.
Im darauffolgenden Kapital befasst sich Rohtmund mit der ertragsteuerlichen Behandlung des Trusts in Deutschland und geht hierbei zunächst auf die für die Besteuerung wichtige Abgrenzung des transparenten und des intransparenten Trusts ein. Dem folgt die steuerliche Behandlung der Einkünfte des Trusts im Rahmen der Hinzurechnungsbesteuerung nach § 15 AStG sowie eine Darstellung der steuerpflichtigen Vorgänge bei intransparenten Trusts, wobei hier in die laufenden Ausschüttungen der Erträge des Trusts und in die Ausschüttungen aus der Substanz des Trusts unterteilt wird. Zu guter letzt wird im fünften Kapitel die Problematik der Doppelbesteuerung mit Einkommensteuer und Schenkungsteuer behandelt, wobei hier unterschiedliche Szenarien dargestellt und diskutiert werden. Im abschließenden Kapital werden die wichtigsten Erkenntnisse der Arbeit thesenförmig zusammengefasst und ein Überblick über die Besteuerung der unterschiedlichen Trustarten in einer Tabelle verschafft.
Empfehlung:
Die Dissertation Die Besteuerung des anglo-amerikanischen Trusts in Deutschland von Rothmund greift den aktuellen Stand der Diskussion zur Besteuerung des anglo-amerikanischen Trusts und insbesondere zur Problematik einer möglichen Doppelbesteuerung mit Einkommensteuer und Schenkungsteuer auf. Rothmund stützt seine Argumentation rechtsdogmatisch überzeugend auf die Einordnung des anglo-amerikanischen Trusts im deutschen Zivil- und Steuerrecht und geht hierbei insbesondere auf die unterschiedlichen Trustarten ein, welche im Einzelfall eine unterschiedliche steuerliche Behandlung derselben rechtfertigen. Die Dissertation trägt erheblich zum Stand der aktuellen Forschung bei und ist auch vor dem Hintergrund der aktuellen Rechtsprechung des BFH zur Besteuerung des Trusts in Deutschland einen Blick wert.
Die Besteuerung des anglo-amerikanischen Trusts in Deutschland
Benjamin Karl Hans Rothmund
e-Book, 262 Seiten.
Dissertation, erschienen in 2020 im Peter Lang Verlag, Frankfurt am Main.
ISBN 978-3-631-83691-0